Вопрос: В соответствии со ст.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) законодательство Российской Федерации о
налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных
законов о налогах и сборах.
Согласно п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура
подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными
лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по
организации или доверенностью от имени организации.
В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры,
составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6
ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных
покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Таким образом, из анализа норм законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе положений ст.169 НК РФ,
следует, что действующим законодательством не конкретизировано, каким способом
должны подписываться счета-фактуры.
Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты,
понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное
не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с п.2 ст.160 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) использование факсимильного
воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования
при совершении сделок допускается в случаях и в порядке, предусмотренных
законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
Признание равнозначности собственноручной
подписи и электронной цифровой подписи в электронном документе осуществляется
при условии одновременного соблюдения условий, указанных в
п.1 ст.4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой
подписи".
Учитывая вышеизложенное, а также
отсутствие в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах запрета
либо ограничения использования факсимиле, электронно-цифровой подписи, а также воспроизведения
подписи и печати с помощью электронных печатных устройств при
оформлении счетов-фактур, а также счетов и актов оказанных услуг, просим
пояснить следующее.
Является ли использование факсимиле,
электронно-цифровой подписи, а также воспроизведение подписи и печати с помощью
электронных печатных устройств для подписания
счетов-фактур, счетов и актов оказанных услуг выполнением порядка,
установленного НК РФ?
Влечет ли негативные
налоговые последствия использование для целей налогообложения счетов-фактур,
счетов и актов оказанных услуг, подписанных факсимиле, электронно-цифровой
подписью, либо с воспроизведенными на них с помощью электронных печатных
устройств подписями и печатями, в случае, если использование факсимиле,
электронно-цифровой подписи, а также воспроизведение подписи и печати с помощью
электронных печатных устройств, предусмотрено соглашением сторон сделки, на
основании результатов которой оформляются указанные документы?
Ответ: В связи с вашим письмом о правомерности использования
счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, электронно-цифровой подписью
либо подписями и печатями, воспроизведенными с помощью электронных печатных
устройств, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом,
служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ,
услуг, имущественных прав) сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Пунктом 2 статьи 169 Кодекса установлено,
что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка,
установленного пунктами 5, 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием
для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или
возмещению.
Так, согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса
счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо
иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом)
по организации или доверенностью от имени организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 160
Гражданского кодекса Российской Федерации использование при совершении сделок
факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного
копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной
подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными
правовыми актами или соглашением сторон.
Использование счетов-фактур, подписанных
факсимильной подписью, электронно-цифровой подписью либо подписями,
воспроизведенными с помощью электронных печатных устройств, законодательством
Российской Федерации не предусмотрено.
Учитывая изложенное,
указанные счета-фактуры считаются составленными и выставленными с нарушением
порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Одновременно сообщаем, что статьей 169
Кодекса наличие печати в числе обязательных реквизитов счета-фактуры не
предусмотрено.
заместитель
директора департамента
Н.А.
Комова